Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Pajak UMKM: Regulasi, Lingkungan, Biaya, dan Machiavellianisme

Aisyah Nur Viani, Ita Rakhmawati

Abstract


Tingkat kepatuhan pajak di kalangan wajib pajak UMKM di Indonesia masih rendah meskipun telah diterbitkan Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2022 yang bertujuan untuk memberikan kemudahan dan keadilan fiskal. Tingkat kepatuhan pajak UMKM yang rendah ini juga tampak nyata di Kabupaten Jepara. Studi ini dilakukan untuk menganalisis pengaruh implementasi Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2022, lingkungan wajib pajak, biaya kepatuhan pajak, dan machiavellianisme terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi yang merupakan pelaku UMKM di Kabupaten Jepara. Data dikumpulkan melalui kuesioner yang diberikan kepada 100 responden menggunakan teknik Convenience Sampling dan dianalisis menggunakan regresi linier berganda melalui SPSS versi 26. Hasil studi menunjukkan bahwa secara bersamaan, semua variabel memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kepatuhan pajak. Secara parsial, implementasi Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2022 tidak memiliki dampak yang signifikan. Lingkungan wajib pajak memiliki dampak positif dan signifikan, sementara biaya kepatuhan dan machiavellianisme memiliki dampak negatif dan signifikan. Temuan ini menekankan pentingnya memperluas penyebaran partisipatif Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2022, memperkuat lingkungan sosial, menyederhanakan prosedur administratif, dan menumbuhkan moralitas wajib pajak untuk meningkatkan kepatuhan pajak di sektor UMKM.

Keywords


Machiavellianisme, UMKM, Kepatuhan Pajak, Biaya Kepatuhan Pajak, Lingkungan Wajib Pajak.

Full Text:

References


Ajzen, I. (1991). The theory of planned behavior. Organizational Behavior and Human Decision Processes, 50(2), 179–211. https://doi.org/10.1016/0749-5978(91)90020-T

Ajzen, I. (2002). Perceived Behavioral Control, Self‐Efficacy, Locus of Control, and the Theory of Planned Behavior. Journal of Applied Social Psychology, 32, 665–683. https://doi.org/10.1111/j.1559-1816.2002.tb00236.x

Arsal, Y., Rosid, A., & Satyadini, A. (2025). Do Taxpayers Embrace Social Norms to Comply? Empirical Evidence From Indonesia. Asian-Pacific Economic Literature, 1–13. https://doi.org/10.1111/apel.12459

Atichasari, A. S., Ristiyana, R., & Handayani, S. (2024). Pengaruh Implementasi PP No . 55 Tahun 2022 , Pemahaman Perpajakan Dan Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 08(55), 2051–2063. https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2235

Bobek, D., Hageman, A., & Hausserman, C. (2025). Are Fairness Perceptions Related to Moral Licensing Behavior? Evidence From Tax Compliance. Journal of Business Ethics, 198(1), 199–221. https://doi.org/10.1007/s10551-024-05784-y

Budiman, N. A., Novi Antika, F., & Mulyani, S. (2021). Determinan Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Di Kabupaten Kudus. Jurnal Kajian Akuntansi Dan Auditing, 16(1), 15–28. https://doi.org/10.37301/jkaa.v16i1.32

Buzohera, M. I. (2025). The Dynamics of Tax Compliance : How Attitudes , Social Influence , and Peer Effects Shape SME ’s Compliance Behavior in Tanzania. Journal of Tax Reform, 11(1), 200–220. https://doi.org/10.15826/jtr.2025.11.1.198

Chindengwike, J. (2022). The Effect of Tax Compliance Cost on Taxpayer’s Voluntary Compliance in Tanzania. SSRN Electronic Journal, 1(1), 1–6. https://doi.org/10.2139/ssrn.4115252

Damayanti, N. A., Maslichah, & Sudaryanti, D. (2020). Pengaruh Kualitas Pelayanan, Sanksi Perpajakan, Biaya Kepatuhan Pajak Dan Penerapan E-Filing Pada Kepatuhan Wajib Pajak. E-JRA, 09(07), 15–25.

Dewi, N. P. D. A., & Diatmika, I. P. G. (2020). Pengaruh Tingkat Kepercayaan, Persepsi Tax Amnesty, Akuntabilitas Pelayanan Publik, dan Lingkungan Sosial terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika, 10(2), 245. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25895

Dinata, I. K. S., & Arsana, I. M. M. (2023). Pengaruh Self Assessment System , Pengetahuan dan Pemahaman Perpajakan serta Machiavellian terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Jurnal Bisnis & Kewirausahaan, 19(2), 151–162. https://doi.org/10.31940/jbk.v19i2.151-162

Djuniar, L., Betri, Sabrina, N., Sari, D. P., & Melhanu, S. P. (2024). Pengaruh Motivasi Wajib Pajak, Edukasi Pajak, Dan Sifat Machiavellian Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Preferensi Risiko Sebagai Variabel Moderasi. BALANCE : Jurnal Akuntansi Dan Bisnis, 9(2), 254–272. https://doi.org/10.32502/jab.v9i2.8919

Ernest, B.-T., & Danie, S. (2021). Tax Compliance Cost: A Review of Methodologies of Recent Studies. Academy of Accounting and Financial Studies Journal, 25(4), 1–10.

Ernest, B.-T., Schutte, D. P., & Dlamini, B. (2023). Tax Compliance Costs for SMEs : A Survey of Tax Professionals in Ghana on External Cost of Compliance. Review of Business & Management, 19(2), 3–15. https://doi.org/10.18096/TMP.2023.02.01

Fauzan, F., Ibrahim, M., & Susilo, A. (2022). A Scholarly Examination of Tax Compliance: A Bibliometric Analysis (1960-2021). Journal of Indonesian Economy and Business, 37, 52–72. https://doi.org/10.22146/jieb.v37i1.2718

Fitria, G. N., Murwaningsari, E., & Mulyani, S. D. (2024). Does Tax Compliance Intention Mediate the Determinant of Tax Compliance? Evidence from Indonesia. Revista de Gestão - RGSA, 18(6 SE-), e05858. https://doi.org/10.24857/rgsa.v18n6-056

Fitriyah, N. S., Yanti, Y., & Arimurti, T. (2024). Model pengukuran religiusitas, budaya lingkungan dan kepercayaan pada otoritas pajak terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 6(2), 131–146. https://doi.org/10.36407/akurasi.v6i2.1330

Gaol, V. M. L., & Lumban, L. (2023). The Effect Of PP 55 Of 2022 Implementation And Taxation Socialisation On Tax Compliance Level Of MSMEs. EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis, 11(2), 1143–1152. https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i2

Ghesiyah, G. (2021). Pengaruh Pengetahuan dan Lingkungan Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Melalui Kesadaran Sebagai Variabel Intervening. Accounting Profession Journal (APAJI), 3(2), 22–35. https://doi.org/10.35593/apaji.v3i2.29

Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 (IX). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.

Grabovac, B. (2022). “ The Devil in Disguise ”: A Test of Machiavellianism Instruments ( the Mach-IV , the Machiavellian Personality Scale , and the Five Factor Machiavellianism Inventory ). 15(3), 327–353. https://doi.org/10.19090/pp.v15i3.2391

Gunawan, Y. S. B., & Saputra, A. (2025). Analisis Pemahaman Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kabupaten Semarang Mengenai Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2022 Tentang Penyesuaian Pengaturan Di Bidang Pajak Penghasilan Untuk Wajib Pajak Umkm. Yustisi, 12(1), 166–176. https://doi.org/10.32832/yustisi.v12i1.18889

Harnida, M., Vasudevan, A., Mardah, S., Fajriyati, I., Mayvita, P. A., Hunitie, M. F. A., & Mohammad, S. I. S. (2024). Micro, Small, and Medium-Sized Enterprises (MSMEs) Sustainability: The Strategic Role of Digitalization, Financial Literacy, and Technological Infrastructure. Journal of Ecohumanism, 3(6), 1248–1260. https://doi.org/10.62754/joe.v3i6.4097

Heider, F. (1958). The psychology of interpersonal relations. (pp. ix, 326–ix, 326). John Wiley & Sons, Inc. https://doi.org/10.1037/10628-000

Hilmawan, A. Z., & Budi, H. (2023). Pengaruh Lingkungan Wajib Pajak, Penyuluhan Wajib Pajak, Dan Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Pembayaran Pajak Umkm. Jurnal Ekonomi Trisakti, 3(2), 2329–2336. https://doi.org/10.25105/jet.v3i2.15111

IKPI. (2025). Penerimaan Pajak Indonesia Terus Menurun, Tax Ratio 2024 Capai 10,07% PDB. Ikatan Konsultan Pajak Indonesia. https://ikpi.or.id/penerimaan-pajak-indonesia-terus-menurun-tax-ratio-2024-capai-1007-pdb/

Joalgabsa, T., Pangkey, R., & Kantohe, M. (2021). Pengaruh Lingkungan Wajib Pajak Dan Sanksi Membayar Pajak ( Studi di Kelurahan Maesa Unima Kabupaten Minahasa ). JAIM: Jurnal Akuntansi Manado, 2(3), 377–387. https://doi.org/10.53682/jaim.vi.2280

Kais, M., Urumsah, D., & Rosita. (2024). Peran Pengetahuan Perpajakan Dan Religiusitas Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Usaha Mikro Dan Kecil. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis, 24(2), 300–317. https://doi.org/10.20961/jab.v24i2.1314

Karlinah, Lady, Sugondo, L. Y., & Laurentya, V. (2024). Kesadaran Pajak sebagai Mediasi dalam Pengaruh Pengetahuan dan Pemahaman Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Owner, 8(3), 2235–2249. https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2296

Kemenko Perekonomian RI. (2025). Pemerintah Dorong UMKM Naik Kelas, Tingkatkan Kontribusi terhadap Ekspor Indonesia. 1–5. https://ekon.go.id/publikasi/detail/6152/pemerintah-dorong-umkm-naik-kelas-tingkatkan-kontribusi-terhadap-ekspor-indonesia

Kusufiyah, Y. V., & Anggraini, D. (2024). Dampak Kebijakan PP Nomor 55 Tahun 2022 , Kesadaran Wajib Pajak , Dan Kepercayaan Kepada Pemerintah Tehadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Jurnal Ekonomika Dan Bisnis (JEBS), 4(1), 98–112. https://doi.org/10.47233/jebs.v4i1.1531

Kusumaningrum, N. D., Wicaksono, G., Asmandani, V., & Puspita, Y. (2024). The Impact of Law Harmonization Tax Regulations Implementation on the Compliance of Micro, Small and Medium Enterprises Taxpayers. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan), 11(2), 289–307. https://doi.org/10.35838/jrap.2024.011.02.23

Larasdiputra, G. D., & Saputra, K. A. K. (2019). The Effect of Tax Awareness, Tax Sanctions and Tax Amnesty on Individual Taxpayer Compliance. Profita Journal, 24(2), 84–89.

Madjodjo, F., & Baharuddin, I. (2022). Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Dan Pelayanan Fiskus Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Gorontalo Accounting Journal, 5(1), 50. https://doi.org/10.32662/gaj.v5i1.1979

Maggalatta, A., & Adhariani, D. (2020). For love or money: investigating the love of money, Machiavellianism and accounting students’ ethical perception. Jurnal Pendidikan Internasional Dalam Bisnis, 13(2), 203–220. https://doi.org/10.1108/JIEB-09-2019-0046

Manrejo, S., & Yulaeli, T. (2022). Tax Compliance Model Based on Taxpayers Planned Behavior in Indonesia. Journal of Tax Reform, 8(3), 298–311. https://doi.org/10.15826/jtr.2022.8.3.123

Mawia, M. K. (2024). Socio- Psychological Determinants, Compliance Cost and Value Added Tax Compliance. Journal of Finance and Accounting, 8(9), 1–24. https://doi.org/10.53819/81018102t2438

Murnidayanti, S. A., & Putranti, T. M. (2023). The Effectiveness of Digitizing Tax Administration to Reduce the Compliance Cost of Taxpayers of Micro, Small, and Medium Enterprises (MSMEs). Jurnal Public Policy, 9(2), 91. https://doi.org/10.35308/jpp.v9i2.6561

Nar, M. (2023). Costs Stemming from Tax Systems Tax Compliance Costs. Journal of Asian Finance, Economics and Business, 10(2), 267–0280. https://doi.org/10.13106/jafeb.2023.vol10.no2.0267

Nugrani, A., Yanto, S., & Mikrad. (2022). Pengaruh Gender, Biaya Kepatuhan Pajak Dan Lingkungan Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib. Jurnal Comparative: Ekonomi Dan Bisnis, 4(1), 60–74. https://doi.org/10.31000/combis.v4i1.8408

Nugroho, A. D., & Hidayatulloh, A. (2023). Pengaruh Love Of Money Dan Machiavellianism Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak : Peran Religiusitas. Jurnal Edukasi Ekonomi, Pendidikan Dan Akuntansi, 8, 11–18. https://doi.org/10.25157/je.v11i1.10410

Nurdhiana, & Triani. (2022). The Influence Of Service Quality, Tax Knowledge, Tax Sanctions, Taxpayer Awareness And Taxpayer Environment On Taxpayer Compliance (Cases Study of Taxpayer PPh 21 of Civil Servants in Pemalang District). Dinamika Akuntansi Keuangan Dan Perbankan, 11(2), 181–194. https://doi.org/10.35315/dakp.v11i2.8931

Palupi, M. E., & Arifin, J. (2023). Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Di Indonesia: Faktor Internal Dan Eksternal. Proceeding of National Conference on Accounting & Finance, 5, 336–346. https://doi.org/10.20885/ncaf.vol5.art39

Pratama, R. A., & Mulyani, E. (2019). Pengaruh Kualitas Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan, Dan Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Di Kota Padang. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 1(3), 1293–1306. https://doi.org/10.24036/jea.v1i3.143

Purnama Dewi, P., & Arisandi, D. (2023). Pengaruh Pengetahuan Pajak Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Usaha Mikro Kecil Menengah. Media Bina Ilmiah, 18(2), 447–456. https://doi.org/10.33758/mbi.v18i2.351

Putra, A. F. (2020). Kepatuhan Wajib Pajak UMKM: Pengetahuan Pajak, Sanksi Pajak, dan Modernisasi Sistem. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP), 7(01), 1–12. https://doi.org/10.35838/jrap.v7i01.1212

Rachmad, A. N., & Murdiawati, D. (2024). Pengaruh Kebijakan PP No.55 Tahun 2022 Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Surabaya. Jurnal Neraca: Jurnal Pendidikan Dan Ilmu Ekonomi Akuntansi, 8(2), 243–255. https://doi.org/10.31851/neraca.v8i2.17985

Riningsih, D. (2024). Pengaruh persepsi korupsi dan kepercayaan kepada pemerintah terhadap tax morale: Peran mediasi pengetahuan perpajakan. Keberlanjutan: Jurnal Manajemen Dan Jurnal Akuntansi, 9(2), 115–131. https://doi.org/10.32493/keberlanjutan.v9i2.y2024.p115-131

Salma. (2025). Reformasi Sistem Perpajakan Indonesia Diperlukan untuk Capai Target Investasi, Kata Pakar UGM. Universitas Gajah Mada. https://ugm.ac.id/en/news/reform-of-indonesias-tax-system-needed-to-achieve-investment-targets-says-ugm-expert/#:~:text=From 10.31%25 of GDP in,between 9%25 and 12%25.

Sandi, & Trisnawati, E. (2023). Compliance Cost And Officer’s Supervision On MSME’s Tax Compliance Moderated By Tax System Modernization. Interdisciplinary Social Studies, 2(7), 2085–2098. https://doi.org/10.55324/iss.v2i7.412

Santosa, A., Rahman, A., Fadillah, S., & Fadilla, S. (2025). The Power of Tax Knowledge : Key Factors to Boost Tax Compliance. JBA: Jurnal Borneo Administrator, 21(10), 141–154. https://doi.org/10.24258/jba.v21i2.1635

Sech Syarini, I., & Tambun, S. (2024). Moderasi Sosialisasi Perpajakan Atas Pengaruh Literasi Akuntansi dan Pemahaman PP Nomor 55 Tahun 2022 Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di E-Order BPPBJ DKI Jakarta. EKOMA : Jurnal Ekonomi, 3(3), 438–451. https://doi.org/10.56799/ekoma.v3i3.3034

Sholihah, R., & Yushita, A. N. (2025). Pengaruh Penerapan E-Billing, Pengetahuan Automatic Exchange of Information (AEoI), dan Pengetahuan Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Nominal: Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen, 14(1), 55–69. https://doi.org/10.21831/nominal.v14i1.76688

Sinha, K. J., Sinha, S., & Sinha, B. J. (2024). Micro, Small, and Medium-Sized Enterprises (MSMEs): The Significant Role and Challenges in Indonesia’s Economy. International Journal For Multidisciplinary Research, 6(3), 0–10. https://doi.org/10.36948/ijfmr.2024.v06i03.20824

Sofianty, D., & Udin, N. M. (2025). Evaluating Tax Information Systems : Implications for Msme Taxpayer Compliance and the Role of Tax. JRAK (Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer), 17(1), 175–187. https://doi.org/10.23969/jrak.v17i2.23628

Styarini, D., & Nugrahani, T. S. (2022). Pengaruh Love Of Money , Machiavellian , Pemahaman Perpajakan , Tarif Pajak , dan Self Assessment System Terhadap Tax Evasion. May, 21–32. https://doi.org/10.26460/ad.v4i1.5343

Susanti, D. A., Mulyanto, & Saniya, T. U. (2025). Pengaruh Tarif Pajak , Ketegasan Sanksi Pajak , dan UMKM di Kabupaten Kudus. Monex (Journal of Accounting Research), 5321(2). https://doi.org/10.30591/monex.v14i2.8712.g3613

Taing, H. B., & Chang, Y. (2021). Determinants of Tax Compliance Intention: Focus on the Theory of Planned Behavior. International Journal of Public Administration, 44(1), 62–73. https://doi.org/10.1080/01900692.2020.1728313

Trifan, V. A., Szentesi, S. G., Cuc, L. D., & Pantea, M. F. (2023). Assessing Tax Compliance Behavior Among Romanian Taxpayers: An Empirical Case Study. SAGE Open, 13(3), 1–21. https://doi.org/10.1177/21582440231195676

Tumoro, D. T. (2025). Factors Affecting Tax Compliance in Ethiopia : A Systematic Review. May. https://doi.org/10.9734/ajeba/2025/v25i41744

Turyana, R., & Supriatiningsih, S. (2025). Enhancing Tax Compliance through Improved Tax Service Quality and the Enforcement of Tax Sanctions". Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 13(1), 143–154. https://doi.org/10.37641/jiakes.v13i1.3215

Ullu, K., & Hermi. (2024). Pengaruh Modernisasi Sap, Pemahaman Perpajakan dan Machiavellian Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Ekonomi Digital, 3(1), 13–30. https://doi.org/10.55837/ed.v3i1.110

Ummah, F. F., & Alfadhilatunnisa, T. (2024). The Effect of Government Regulation Number 55 of 2022 and Trust in Government on Compliance of Sme Taxpayers in Subang District. Journal of Taxation Analysis and Review (JTAR), 4(55), 53–65. https://doi.org/10.35310/jtar.v4i2.1227

Utami, N., Suci, R. G., Putri, A. M., & Putra, R. S. (2024). The Influence of Taxation Knowledge, Taxpayer’s Environment, And Public Awareness on Personal Taxpayer Compliance. Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 8(1), 110–118. https://doi.org/10.35145/bilancia.v8i2.4455

Wicaksono, M. A., & Rakhmawati, I. (2025). Analisis Implementasi Tax Planning Sebagai Upaya Untuk Efisiensi Beban Pajak Penghasilan Badan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 17(1), 109–117. https://doi.org/10.55049/jeb.v17i1.403

Wiharsianti, E. A., & Hidayatulloh, A. (2023). Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi: Love of Money, Machiavellianisme, Dan Kepercayaan Pada Pemerintah. JAA: Jurnal Aplikasi Akuntansi, 7(2), 394–406. https://doi.org/10.29303/jaa.v7i2.186

Zaccheaus, O. M., & Ruthwinnie, M. (2023). Impact of Compliance Costs and Tax Education on Tax Compliance among Small and Medium-Sized Enterprises ( SMEs ) in Kisumu County , Kenya. Journal of Business, Economics and Management Research Studies, 1(2), 31–45. https://doi.org/10.69897/jobemrs.v1i2.66




DOI: https://doi.org/10.30591/monex.v15i1.10017

DOI (PDF (Bahasa Indonesia)): https://doi.org/10.30591/monex.v15i1.10017.g3863

Refbacks

  • There are currently no refbacks.


Copyright (c) 2026

Creative Commons License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-ShareAlike 4.0 International License.

 

Office:

Pusat Penelitian dan Pengabdian Masyarakat (P3M) Politeknik Harapan Bersama 
Kampus Utama Politeknik Harapan Bersama - Gedung B Lantai 3
Jalan Mataram No.9 Pesurungan Lor, Margadana, Kota Tegal, Jawa Tengah, Indonesia, 52100.

Website: https://ejournal.poltektegal.ac.id/index.php/monex/

Email: monex@poltektegal.ac.id


 

View My Stats